税务审计服务方案篇1

　　一、税务信息质量的现状及原因剖析

　　目前我省国税系统应用于税收征管的主体软件是《江苏国税税收管理信息系统》，其采集的税务信息基本覆盖了税收征管业务的全过程，是支撑税收征管信息化的主要基础，已采集的税务信息为税收征管信息化水平的提升发挥了积极作用。但由于部分地区的国税部门重视税务信息的采集、忽视税务信息质量的管理，导致基层国税部门采集税务信息的正确性、真实性和完整性较差，一方面形成了大量错误的“垃圾”信息，影响了税务信息的加工、分析和利用；另一方面税务信息的采集面较窄难以满足税源监控、纳税评估、税务稽查选案等多项税收工作的需要。经多次检查和调查分析，目前影响税务信息质量的主要因素有以下几个方面：

　　（一）税务信息正确性的影响因素

　　1、前台采集的基础税务信息（如：税务登记信息、税务认定信息等）不符合规范、差错较多。如：（1）今年七月份南通市国税局信息中心仅抽查了全市“税务登记”中的15项信息，就查出错误及异常信息5200多条；（2）今年8月3日抽查了七项时间属性数据（申报日期、税款所属性、上解日期、入库日期、纳税人状态变动认定日期等）超过计算机系统时间的错误信息达2556条。

　　2、系统中部分关联数据不符合逻辑关系。检查发现：（1）经济类型、所属行业、税种认定、预算科目和预算级次、税收会计及统计核算等关联数据之间经常出现逻辑性差错；（2）纳税申报的主表、附表及相关财务信息报表的表内及表间关联数据之间出现逻辑性差错；（3）税收会计及统计报表的表内及表间关联数据之间出现逻辑性差错等等。

　　3、对系统中部分税务信息的处理有不符合税收征收管理的规定的现象。主要发现：在税务认定、纳税申报及税款征收、发票管理及工作流信息处理中有违规现象，导致产生错误信息。

　　（二）税务信息真实性及完整性的影响因素

　　目前《江苏国税税收管理信息系统》采集的涉税信息主要来源于纳税人申报的信息。不仅纳税申报信息的真实性较差，而且现有的信息不能满足税源监控、纳税评估和稽查选案的需要。具体分析主要原因有以下三点：

　　1、基层税务机关对纳税人申报的虚假信息检查核实的面较窄，对采用虚假申报手段进行偷骗税查处的力度不大，导致部分纳税人“铤而走险”。

　　2、对国税部门目前应用的《江苏国税税收管理信息系统》、金税工程系列软件系统、《出口退税管理信息系统》等相关软件采集纳税人的相关涉税信息未能很好地进行数据整合、信息共享，形成了多个“信息孤岛”，不利于关联涉税信息的核查。

　　3、基层国税部门目前对税源信息的采集主要依赖纳税申报的部分财务数据，缺少与纳税人相关的其它经济信息和非财务信息的比对、印证，加之税务机关与纳税人之间存在占有信息的不对称，导致税务机关一方面采集税源信息失真的问题难于控制，另一方面信息来源渠道不畅、信息占有量匮乏，难以实施有效的税源监控、纳税评估和税务稽查选案。

　　二、提升税务信息质量的方案建议

　　影响税务信息质量的因素主要是信息的准确性、真实性和完整性。国税部门如何切实提升税务信息的质量，笔者建议如下：

　　（一）建立《税务信息审计系统》辅助信息正确性审查。

　　税务信息的正确性是目前基层国税部门首要解决的问题，它是税收征管及税收信息化的一项基础性工作。笔者认为：在进一步规范税务信息采集、处理管理的同时，可将“国际内部审计”学科中“信息审计技术”的基本理念引入对税务信息正确性的审查，通过建立税务信息审计规则体系，创建《税务信息审计系统》，应用计算机软件辅助审计，以提高信息审计的效率和质量。

　　（二）规划建设“国家经济税收信息仓库”，辅助税务信息真实性和完整性的审查。

　　针对税务信息真实性及完整性存在的问题，笔者认为：

　　首先，基层税务管理部门要加大对纳税人虚假申报信息的查处力度，对故意采用虚假申报手续进行偷骗税的纳税人要依法严厉处罚，构成犯罪的要依法移送司法机关追究刑事责任，增加虚假申报偷骗税的违法成本（经济成本和政治成本）。严禁“以补代罚”和“以补代刑”，部分地区的基层税务部门对查到的偷骗税问题采用让纳税人自行调帐补税的做法必将“姑息养奸”，造成纳税环境的进一步恶化，应予纠正。

　　其次，上级国税机关要尽快对现有的《税收管理信息系统》、金税工程系列软件系统、《出口退税管理信息系统》等相关软件进行整合到位，实现信息共享和关联信息的核查。

　　再次，要尽快规范建设“国家经济税收信息仓库”。税务部门单方面采集纳税人的信息难以解决信息的真实性和全面性的问题，必须依赖于全社会各部门较强的协作和社会管理对税务部门获取和监控纳税人涉税经济信息的有力支撑。因此针对税收征纳双方信息不对称、纳税人申报信息失真、税务部门获取涉税信息的渠道单一和占有经济税收信息量匮乏等问题，为适应纳税能力估算、税源监控分析、稽查选案以及其它经济管理部门对经济税收信息的需求，建议国家税务总局汇同国家信息产业部尽快规范建设“国家经济税收信息仓库”，各省、市、县建立分库，全国联网。初步设想建议：“国家经济税收信息仓库”由“税收征管信息库”、“经济情报信息库”和“数据处理交换平台”三个部分组成。由国家信息产业部统一规范管理，国家税务总局、财政部、海关总署、国家审计署、国家工商管理局、人民银行、国家统计局、国家商务局、国家经济贸易委员会、国家电力和运输等管理部门按职责分工共同参与“国家经济税收信息仓库”建设，并按各自的业务需求共享、加工、交换、处理信息。“税收征管信息库”主要采集国税局、地税局、财政局、海关等涉税部门的税收管理信息及金税工程发票信息；“经济情报信息库”主要采集工商管理信息、市场交易及价格信息、经济统计监管信息、资金流向信息、物流信息、国外税收经济情报及交换信息等；“数据处理及交换平台”主要为数据的整理加工、数据挖掘和增值利用、信息共享交换服务。建设“国家经济税收信息仓库”，既能为经济管理部门提供丰富的“各取所需”的智能分析工具和“信息原料”、提高信息采集的质量，又能有效地帮助各部门完成对内监督和对外控管。它是国家信息高速公路上的“立交桥”，将各个部门的“信息孤岛”连接贯通，可有效地解决单个部门采集信息的失真和各部门重复采集信息的问题。

　　在目前尚未建成“国家经济税收信息仓库”前，各地税务机关要拓宽信息采集渠道，除采集纳税人申报信息、税收征管信息和金税工程信息外，税务部门为取得真实信息，要绕开纳税人直接报送渠道，从其它部门和渠道掌握纳税人不易隐蔽的经济信息，尽可能与当地的工商、地税、海关、统计、金融、供电等部门协商实行信息交换和共享，完善税务信息的采集、分析机制。

　　三、创建《税务信息审计系统》的构想

　　针对我省国税系统税收管理软件的应用和信息采集的现状，如何创建《税务信息审计系统》，笔者拟从系统功能的定位、审计规则体系的建立、审计模式及流程等方面提出一些初步构想：

　　（一）系统功能定位

　　我们设想创建的《税务信息审计系统》在现阶段仅作为我省国税系统应用的《江苏国税税收管理信息系统》的外挂软件，对《江苏国税税收管理信息系统》采集和处理的税务信息进行事后的审查、纠错和考核，必将起到拾遗补缺的作用。但《税务信息审计系统》软件不可能解决影响税务信息质量的所有问题，而只能对主要影响因素——信息采集和处理的正确性进行辅助审查，以提高税务信息审计的质量和效率。因此《税务信息审计系统》的主要功能初定有两项：一是对税务信息采集和处理的正确性进行辅助审查；二是为审查出的异常和错误信息查询、分析、确认、修改和考核提供支撑平台。

　　（二）审计规则体系的建立及信息审计技术的应用

　　《税务信息审计系统》软件依据审计规则采用多种信息审计技术进行审查，因此审计规则体系是系统的核心，而审计技术是手段。我们设想暂定为五大审计规则：

　　1、单项数据审计规则：是对《江苏国税税收管理信息系统》中单个表中的单个字段或代码的错误信息进行审查，如：对税务登记表、税务认定表、纳税申报表等中的字段或代码是否符合规范进行审查等。

　　单项数据审计主要应用“校验审核”技术中的“合理性校验”、“格式校验”的方法，利用审计软件例行程序校验采集的数据是否有误。（1）采用“合理性校验”技术，事先设置数据的取值范围的上限和下限，查找超范围的异常数据；（2）采用“格式校验”技术校验采集数据的类型和长度是否与要求相符。

　　2、数据逻辑性审计规则：是对单表或多表中的两个或多个数据进行表内、表间逻辑关系比较，查找不符合逻辑关系的数据。如：对纳税申报表、税收会计报表和统计报表进行逻辑关系审查等。

　　数据逻辑性审计主要应用“校验审核”技术中的“相关性检验”和“存在性检验”的方法，利用审计软件例行程序检验相关数据的关系是否存在和符合逻辑关系。（1）采用“存在性检验”技术将采集输入的数据与专门的对照表或主文件中存储的参考数据比较，确认输入的数据之间关系是否存在；（2）采用“相关性检验”技术，对相关数据是否符合既定的逻辑关系进行程序化检查。

　　3、信息处理合规性审计规则：是依据《江苏国税税收管理信息系统》中信息处理的结果，查找违反现行税收征收管理规定的信息。如；对税务认定、纳税申报和税款征收、发票管理等信息处理的合规性进行审查，可为部分税收执法责任考核项目提供辅助考核手段。

　　信息处理合规性审计主要应用“信息处理控制”中的“合规性检验”技术，即利用审计软件的例行程序检查相关业务处理信息是否符合既定规范。

　　4、征管质量信息审计规则：是对各单位征管质量指标考核结果的影响因素进行查找和分类，为征管质量考核的分析、评价和纠错提供依据。

　　征管质量信息审计应用的信息审计技术与信息处理合规性审计相同。

　　5、工作流信息的审计规则：是对《江苏国税税收管理信息系统》6.0版软件应用中产生的不合格工作流信息进行分类查找、分析，为软件应用质量的评价和考核提供依据。如：对逾期工作流、退回工作流和撤销工作流信息的审查等。

　　工作流信息的审计主要应用“信息处理控制”中的“有效性检查”技术，检查流程信息的非有效处理的情况。

　　审计规则体系应根据《税务信息审计系统》应用范围的变化进一步完善。

　　（三）系统模式和信息审计流程

　　考虑到《税务信息审计系统》软件运行的信息量较大，对服务器资源占用量较大，若采用适时审计的方式会影响到正常的税收征管业务的在线处理。因此拟采用定时审计的方式，即：将后台审计程序挂在税收征管服务器中，依附原征管数据库中或另建一个新的数据库，每天在非办公时间定时自动运行审计程序，并将审计结果存放在指定文件中。软件可采用目前流行的B/S模式开发，可由各单位数据管理员应用IE浏览器查询审计结果，并按原操作人员分发。

　　具体的信息审计流程为：

　　（1）市局信息中心在非办公时间依据审计规则将每天审查出来的异常或错误信息存放在后台数据库中。

　　（2）各分局信息系统管理员利用软件的查询功能，选择一定的查询条件和项目查询，并按股所和操作人员分发。

　　（3）操作人员分析确认产生异常或错误信息的原因，并提出修改方案。应由前台修改的错误信息由操作人员作前台修改；应由后台修改的错误信息通过批件流转程序上传县（市）局信息中心审核。

　　（4）县（市）局信息中心对应由业务部门审批的修改方案，通过批件流转程序分发给业务部门审批。业务部门将经审批确认的错误信息修改方案传送给县（市）局信息中心作信息修改的依据。对应由后台修改的错误信息，统一交由数据管理员后台修改。

　　（5）对经审计确认的错误信息分析主客观原因确认列入对信息质量的考核。

　　《税务信息审计系统》软件的应用必须在严格的管理制度和规范下进行，与《税收管理信息系统信息质量管理办法》配套使用。

　　税务审计服务方案篇2

　　税收征管质量专项审计调查的主要目的之一就是通过对部分重点企业税收征纳情况进行调查，揭露和反映税收征管中存在的问题，提出审计意见和建议，促进其从管理机制上解决税收流失和执法腐败问题。因此，如何选择重点税源相对集中的地市并确定延伸调查的重点税源企业，以及确定重点税源企业后对企业的纳税申报环节和税收征管及税收会计核算环节的审查是此项审计调查工作的重点，同时也是计算机审计的着力点。

　　由于国税部门在全国推广使用了重点税源监控系统，2002年以前将年纳税能力在1000万元以上的企业全部纳入了该系统进行监控，2003年开始，监控范围扩大到年纳税能力在500万元以上的企业。因此，审计人员可以将该系统的数据直接导入到自己的计算机中，生成一张重点税源监控数据表，既可作为延伸调查选点的参考依据，又可用于与税收会计数据的比较分析，查找存在的问题。

　　同时，国税总局还开发并在国税系统推广使用了“中国税收征管信息系统”（即CTAIS）。通过该系统，税收征管数据全部集中在地市级国税局，各个县市国税局仅限于进行前台操作。因此，审计人员通过下载CTAIS数据，就可获得较为全面的税收征管信息。通过审计分析这些计算机信息，寻找线索，有目的地延伸调点税源企业，则可以在较短的时间内发现税收征管质量问题，获得事半功倍的效果。

　　计算机审计的方法和步骤

　　步骤一：认真组织审前调查，精心编制计算机辅助审计实施方案

　　在审前调查阶段，通过对省级国税局的信息中心和计财部门的调查，掌握全省计算机信息化的总体情况和有关计算机信息系统的功能、结构、内容及其使用情况。其中，一是要全面了解重点税源监控系统的使用情况，初步分析判断其数据是否安全、完整、可用；二是要准确了解各地市国税局CTAIS系统的使用情况，以便于在下一步延伸审计时，选择那些CTAIS系统使用时间早、运行状况好、数据可信度高的地市作为审计对象，从而充分发挥计算机辅助审计的优势。

　　在审前调查的基础上，制定计算机辅助审计实施方案。通过精心编制该方案，一是要明确计算机辅助审计的目标，二是要确定计算机辅助审计的主要内容，三是说明计算机辅助审计的步骤与方法，四是统一计算机辅助审计的要求等。

　　步骤二：利用重点税源监控系统数据导出功能，直接导入重点税源监控数据

　　在省级国税局集中有全省的重点税源监控数据，审计人员可以将全省的数据直接导入到自己的计算机中，生成一张重点税源监控数据表（Excel格式，便于审计人员在各种型号的计算机上使用）。导入的数据主要包括企业名称、属地、行业、产品销售收入、利润、增值税、消费税、企业所得税的实现税金、入库税金和欠缴税金，除了导入本期数外，还导入同期数以及与同期相比的增长比率等数据。

　　步骤三：分析重点税源监控数据为确定延伸调查地市提供线索

　　将上一步导入的重点税源监控数据表按照属地分地市进行归类生成分地市重点税源数据表，并分别就各地重点税源企业的户数及其税收实现数、入库数和欠缴数进行分析，将那些重点税源户数多、税收规模大、欠税突出的地市作为延伸调查的对象。

　　步骤四：完整下载和转换被延伸调查地市CTAIS数据

　　1.调查被延伸审计地市国税局的信息部门和计财部门，具体了解其CTAIS的管理和使用情况，为下载计算机数据做准备。

　　2.安装数据库客户端软件。目前，CTAIS系统运行的数据库平台有两种：SYBASE及ORACLE，针对不同的数据库平台应安装与国税局实际使用的数据库相一致的客户端软件，客户端软件可向国税信息部门索取。对于CTAIS数据库系统是ORACLE的，在安装完客户端后，还应运行“ORACLE用CTAIS汉字字符。reg”文件，如该信息未成功注册，导入的数据将不能正确显示中文。

　　3.配置网络连接。网络配置参数向国税局索取，一般包括：IP地址及其掩码，网关参数等。

　　4.配置数据库客户端。对于SYBASE客户端，通过运行SYBASE的DSEDIT软件，按照提示逐步进行配置。对于ORACLE客户端，通过运行ORACLE客户端配置软件，进入ORACLE客户端配置界面，按照提示逐步进行配置。

　　5.配置ODBC连接。对于SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中选择“数据源（ODBC）”图标，双击后进入“ODBC数据源管理器”，完成配置。对于ORACLE的ODBC配置，与SYBASE的ODBC配置过程相似，只是在创建新的数据源时应选择ORACLE的驱动程序。

　　6.安装和配置审计数据库。本数据下载的目标数据库为微软的SQLSERVER2000，为此，应在下载计算机上首先安装SQLSERVER2000数据库服务器，正确安装完成后，启动SQLSERVER服务并运行SQLSERVER2000企业管理器，完成审计数据库的配置。

　　7.数据下载。运行“MicrosoftSQLServer”软件，利用其“导入和导出数据”功能下载CTAIS数据，建议导入除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_”、“QX_”、“CX_”、“BB_”开头的全部数据。在导入前，如能请国税部门将审计范围外的数据预先剔除，则可大大降低数据下载的时间。

　　8.利用《数据采集分析软件3.0国税审计CTAIS版》，进行数据的转换，保存为审计人员可以利用的格式。

　　步骤五：结合审计方案要求，针对各项具体的审计调查内容，编制相应的计算机审计模块

　　下面是欠税审计调查模块的例子。

　　该模块的主要内容如下：

　　1.利用下载的CTAIS数据将企业已经申报尚未上解的税款全部查询出来，生成税收会计欠税逐笔查询表。

　　从CTAIS的［登记_登记纳税人基本信息］表中，提取纳税人名称、纳税人识别号字段。

　　从CTAIS的［税务机关代码］表中，提取纳税人税务机构代码、税务机构名称等字段。

　　从CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期为空和征收项目名称不等于税务行政性收费收入的条件，提取纳税人识别号、所属时期起、所属时期止、征收项目名称、税额、上解日期、纳税人税务机构代码等必要字段。

　　三张表分别通过纳税人识别号、纳税人税务机构代码相互关联，生成税收会计欠税逐笔查询表。

　　2.利用税收会计欠税逐笔查询表生成税收会计欠税分户表。

　　从上述税收会计欠税逐笔查询表中进行分户查询，将每家企业逐笔反映的欠税汇总起来逐户反映，然后按照每户企业欠税金额从大到小排序，生成税收会计欠税分户表。

　　3.利用重点税源监控数据表生成一张重点企业欠税分户表。

　　利用步骤三生成的分地市重点税源数据表，选择的数据主要包括企业名称、属地、欠缴税金（包括增值税、消费税、企业所得税）的本期数、同期数以及与同期相比的增长比率等，并按照欠缴税金本期数降序排列，生成所延伸地市的重点企业欠税分户表。

　　4.查找可疑线索。

　　（l）寻找税收会计可能未反映欠税的重点企业。将重点企业欠税分户表与税收会计欠税分户表按照企业名称进行关联相互比对，查找重点企业欠税分户表中存在而税收会计欠税分户表中不存在的企业名称，生成可疑企业名单一。

　　（2）寻找税收会计可能少反映欠税的重点企业。仍然将重点企业欠税分户表与税收会计欠税分户表按照企业名称进行关联相互比对，查找在重点企业欠税分户表中和税收会计欠税分户表中同时存在，但是重点企业欠税分户表中反映的欠税远大于税收会计欠税分户表中反映的欠税的企业名称，生成可疑企业名单二。

　　5.核查税收征管档案，确定重大可疑税源。

　　根据发现的线索，调阅有关企业的税收征管档案，一是查明企业年底实现但是依照税收法规应该于次年申报的税收，二是查清税务部门将该企业的欠税结转待清理呆账税金核算的金额和余额等情况，将这些税款从重点企业欠税分户表的欠税中剔除出来，生成新的已经调整为税收会计口径的欠税数据，并将其与税收会计欠税分户表中反映的欠税再次相互比对，如果前者仍然大于后者，则说明税务部门存在瞒报企业欠税的重大嫌疑。

　　步骤六：根据各计算机审计模块发现的重大可疑线索进行延伸调查，做出结论

　　仍然以上述欠税审计调查模块为例子。根据该审计模块发现的重大可疑税源企业，延伸到相关企业进行调查，实地核实其税金的实现、申报、入库和欠缴情况。如果审计结果表明该企业的欠缴税金调整为税收会计口径后确实大于税务部门反映的欠税金额，则可以基本确定税务部门存在瞒报欠税的问题（同时要注意分清是否存在企业故意少申报和税务授意企业少申报的情况，区分企业未申报和企业已申报两种情况下分别少反映的欠税金额），向该企业和该企业的税收征管机构进行相关取证。

　　审计案例

　　2003年，在对H省税务部门2002年1月至2003年9月30日税收征管质量专项审计调查中，我们通过审前调查，了解到该省国税系统已经全面推广使用了重点税源监控系统和中国税收征管信息系统，并且使用基本正常。于是，审计组决定利用计算机信息系统开展审计调查工作。通过税源监控系统和CTAIS的管理使用情况深入细致的调查了解，精心编制了计算机辅助审计实施方案，经过办领导批准后正式予以实施。

　　在实施过程中，我们成功地导入了全省重点税源监控系统的数据，下载并转换了税收规模最大的W市国税局上线以来与审计调查有关的CTAIS电子数据，约40GB.随后，审计组紧紧围绕审计调点，深入分析取得的电子数据，从传统的手工审计和计算机审计两个方面多角度提出了大量的计算机审计模块编制思路和解决方案，最终将审计人员多年税收审计经验与计算机处同志的计算机技术紧密结合，取长补短，编制出了一些实用审计模块，从线索的发现、问题的核实和排除、证据的取得等都最大限度地依靠和使用计算机，使计算机运用贯穿审计调查整个过程，实现了计算机审计和手工审计的水乳交融。

　　税务审计服务方案篇3

　　计算机审计思路税收征管质量专项审计调查的主要目的之一就是通过对部分重点企业税收征纳情况进行调查，揭露和反映税收征管中存在的问题，提出审计意见和建议，促进其从管理机制上解决税收流失和执法腐败问题。因此，如何选择重点税源相对集中的地市并确定延伸调查的重点税源企业，以及确定重点税源企业后对企业的纳税申报环节和税收征管及税收会计核算环节的审查是此项审计调查工作的重点，同时也是计算机审计的着力点。由于国税部门在全国推广使用了重点税源监控系统，2002年以前将年纳税能力在1000万元以上的企业全部纳入了该系统进行监控，2003年开始，监控范围扩大到年纳税能力在500万元以上的企业。因此，审计人员可以将该系统的数据直接导入到自己的计算机中，生成一张重点税源监控数据表，既可作为延伸调查选点的参考依据，又可用于与税收会计数据的比较分析，查找存在的问题。同时，国税总局还开发并在国税系统推广使用了“中国税收征管信息系统”（即CTAIS）。通过该系统，税收征管数据全部集中在地市级国税局，各个县市国税局仅限于进行前台操作。因此，审计人员通过下载CTAIS数据，就可获得较为全面的税收征管信息。通过审计分析这些计算机信息，寻找线索，有目的地延伸调点税源企业，则可以在较短的时间内发现税收征管质量问题，获得事半功倍的效果。计算机审计的方法和步骤步骤一：认真组织审前调查，精心编制计算机辅助审计实施方案在审前调查阶段，通过对省级国税局的信息中心和计财部门的调查，掌握全省计算机信息化的总体情况和有关计算机信息系统的功能、结构、内容及其使用情况。其中，一是要全面了解重点税源监控系统的使用情况，初步分析判断其数据是否安全、完整、可用；二是要准确了解各地市国税局CTAIS系统的使用情况，以便于在下一步延伸审计时，选择那些CTAIS系统使用时间早、运行状况好、数据可信度高的地市作为审计对象，从而充分发挥计算机辅助审计的优势。在审前调查的基础上，制定计算机辅助审计实施方案。通过精心编制该方案，一是要明确计算机辅助审计的目标，二是要确定计算机辅助审计的主要内容，三是说明计算机辅助审计的步骤与方法，四是统一计算机辅助审计的要求等。步骤二：利用重点税源监控系统数据导出功能，直接导入重点税源监控数据在省级国税局集中有全省的重点税源监控数据，审计人员可以将全省的数据直接导入到自己的计算机中，生成一张重点税源监控数据表（Excel格式，便于审计人员在各种型号的计算机上使用）。导入的数据主要包括企业名称、属地、行业、产品销售收入、利润、增值税、消费税、企业所得税的实现税金、入库税金和欠缴税金，除了导入本期数外，还导入同期数以及与同期相比的增长比率等数据。步骤三：分析重点税源监控数据为确定延伸调查地市提供线索将上一步导入的重点税源监控数据表按照属地分地市进行归类生成分地市重点税源数据表，并分别就各地重点税源企业的户数及其税收实现数、入库数和欠缴数进行分析，将那些重点税源户数多、税收规模大、欠税突出的地市作为延伸调查的对象。步骤四：完整下载和转换被延伸调查地市CTAIS数据1.调查被延伸审计地市国税局的信息部门和计财部门，具体了解其CTAIS的管理和使用情况，为下载计算机数据做准备。2.安装数据库客户端软件。目前，CTAIS系统运行的数据库平台有两种：SYBASE及ORACLE，针对不同的数据库平台应安装与国税局实际使用的数据库相一致的客户端软件，客户端软件可向国税信息部门索取。对于CTAIS数据库系统是ORACLE的，在安装完客户端后，还应运行“ORACLE用CTAIS汉字字符。reg”文件，如该信息未成功注册，导入的数据将不能正确显示中文。3.配置网络连接。网络配置参数向国税局索取，一般包括：IP地址及其掩码，网关参数等。4.配置数据库客户端。对于SYBASE客户端，通过运行SYBASE的DSEDIT软件，按照提示逐步进行配置。对于ORACLE客户端，通过运行ORACLE客户端配置软件，进入ORACLE客户端配置界面，按照提示逐步进行配置。5.配置ODBC连接。对于SYBASE的ODBC配置，在“控制面板”中选择“数据源（ODBC）”图标，双击后进入“ODBC数据源管理器”，完成配置。对于ORACLE的ODBC配置，与SYBASE的ODBC配置过程相似，只是在创建新的数据源时应选择ORACLE的驱动程序。6.安装和配置审计数据库。本数据下载的目标数据库为微软的SQLSERVER2000，为此，应在下载计算机上首先安装SQLSERVER2000数据库服务器，正确安装完成后，启动SQLSERVER服务并运行SQLSERVER2000企业管理器，完成审计数据库的配置。7.数据下载。运行“MicrosoftSQLServer”软件，利用其“导入和导出数据”功能下载CTAIS数据，建议导入除“FP_”、“XT_”、“V_”、“TX_”、“QX_”、“CX_”、“BB_”开头的全部数据。在导入前，如能请国税部门将审计范围外的数据预先剔除，则可大大降低数据下载的时间。8.利用《数据采集分析软件3.0国税审计CTAIS版》，进行数据的转换，保存为审计人员可以利用的格式。步骤五：结合审计方案要求，针对各项具体的审计调查内容，编制相应的计算机审计模块下面是欠税审计调查模块的例子。该模块的主要内容如下：1.利用下载的CTAIS数据将企业已经申报尚未上解的税款全部查询出来，生成税收会计欠税逐笔查询表。从CTAIS的［登记_登记纳税人基本信息］表中，提取纳税人名称、纳税人识别号字段。从CTAIS的［税务机关代码］表中，提取纳税人税务机构代码、税务机构名称等字段。从CTAIS的［VIEW_征收信息］表中，按照上解日期为空和征收项目名称不等于税务行政性收费收入的条件，提取纳税人识别号、所属时期起、所属时期止、征收项目名称、税额、上解日期、纳税人税务机构代码等必要字段。三张表分别通过纳税人识别号、纳税人税务机构代码相互关联，生成税收会计欠税逐笔查询表。2.利用税收会计欠税逐笔查询表生成税收会计欠税分户表。从上述税收会计欠税逐笔查询表中进行分户查询，将每家企业逐笔反映的欠税汇总起来逐户反映，然后按照每户企业欠税金额从大到小排序，生成税收会计欠税分户表。3.利用重点税源监控数据表生成一张重点企业欠税分户表。利用步骤三生成的分地市重点税源数据表，选择的数据主要包括企业名称、属地、欠缴税金（包括增值税、消费税、企业所得税）的本期数、同期数以及与同期相比的增长比率等，并按照欠缴税金本期数降序排列，生成所延伸地市的重点企业欠税分户表。4.查找可疑线索。（l）寻找税收会计可能未反映欠税的重点企业。将重点企业欠税分户表与税收会计欠税分户表按照企业名称进行关联相互比对，查找重点企业欠税分户表中存在而税收会计欠税分户表中不存在的企业名称，生成可疑企业名单一。（2）寻找税收会计可能少反映欠税的重点企业。仍然将重点企业欠税分户表与税收会计欠税分户表按照企业名称进行关联相互比对，查找在重点企业欠税分户表中和税收会计欠税分户表中同时存在，但是重点企业欠税分户表中反映的欠税远大于税收会计欠税分户表中反映的欠税的企业名称，生成可疑企业名单二。5.核查税收征管档案，确定重大可疑税源。根据发现的线索，调阅有关企业的税收征管档案，一是查明企业年底实现但是依照税收法规应该于次年申报的税收，二是查清税务部门将该企业的欠税结转待清理呆账税金核算的金额和余额等情况，将这些税款从重点企业欠税分户表的欠税中剔除出来，生成新的已经调整为税收会计口径的欠税数据，并将其与税收会计欠税分户表中反映的欠税再次相互比对，如果前者仍然大于后者，则说明税务部门存在瞒报企业欠税的重大嫌疑。步骤六：根据各计算机审计模块发现的重大可疑线索进行延伸调查，做出结论仍然以上述欠税审计调查模块为例子。根据该审计模块发现的重大可疑税源企业，延伸到相关企业进行调查，实地核实其税金的实现、申报、入库和欠缴情况。如果审计结果表明该企业的欠缴税金调整为税收会计口径后确实大于税务部门反映的欠税金额，则可以基本确定税务部门存在瞒报欠税的问题（同时要注意分清是否存在企业故意少申报和税务授意企业少申报的情况，区分企业未申报和企业已申报两种情况下分别少反映的欠税金额），向该企业和该企业的税收征管机构进行相关取证。审计案例2003年，在对H省税务部门2002年1月至2003年9月30日税收征管质量专项审计调查中，我们通过审前调查，了解到该省国税系统已经全面推广使用了重点税源监控系统和中国税收征管信息系统，并且使用基本正常。于是，审计组决定利用计算机信息系统开展审计调查工作。通过税源监控系统和CTAIS的管理使用情况深入细致的调查了解，精心编制了计算机辅助审计实施方案，经过办领导批准后正式予以实施。在实施过程中，我们成功地导入了全省重点税源监控系统的数据，下载并转换了税收规模最大的W市国税局上线以来与审计调查有关的CTAIS电子数据，约40GB.随后，审计组紧紧围绕审计调点，深入分析取得的电子数据，从传统的手工审计和计算机审计两个方面多角度提出了大量的计算机审计模块编制思路和解决方案，最终将审计人员多年税收审计经验与计算机处同志的计算机技术紧密结合，取长补短，编制出了一些实用审计模块，从线索的发现、问题的核实和排除、证据的取得等都最大限度地依靠和使用计算机，使计算机运用贯穿审计调查整个过程，实现了计算机审计和手工审计的水乳交融。通过充分运用计算机进行审计，编制计算机审计模块，我们在税收征管质量调查的多个方面均取得了明显成效，审计成果涵盖税收审计业务的多个领域。如审计人员抓住近年税务部门税收会计核算不实、瞒报税源、有税不征、违规缓税等问题比较突出的特点，编制了欠税审计模块，查出了W市国税局2002年底和2003年9月底瞒报欠税或有税不收金额达9亿多元。另外，还通过编制和运用减免税、税务稽查、税收会计等审计模块，发现了大量审计线索，查出税收会计核算不实、瞒报减免税金、稽查执法不力等问题，金额达6亿多元。

　　税务审计服务方案篇4

　　关键词：信息化；审计成本；分析；策略

　　随着城市化进程的的发展和人民生活水平的提高，审计部门的工作和责任反而越来越重。人们被物质和利益蒙蔽了双眼，遗忘了艰苦朴素的优良传统，社会上铺张浪费的现象比比皆是。信息化的出现使审计工作更加严谨和细致，信息的把握更加及时准确，信息的监督更加全面到位，因此，信息化与审计二者相互促进，互惠互利。信息化下的背景，给审计赋予新的概念，本文将重新定义新时代下的审计理论，从各方各面分析影响审计成本的影响因素，从而为进一步控制成本提供策略。

　　一、信息化下的审计

　　信息化的审计包括与信息化结合和融入的审计技术，审计技术在信息化的背景下实现巨大的改革和进步，并且逐渐形成了自己的工作模式。审计的信息化有审计对象的信息化和审计工作模式的信息化。审计其实就是审计法，是具有法律效益的行为。这种行为的主体是审计机关部门，行为对象包括各种各种政府和企业的财政部门，行为内容有检查财务行为规范、会计部门的行为标准审核、财政收支状况、资产和资金和来源和开销等等。审计还分为一般审计和税务审计，一般审计是指上面所介绍的传统的普通审计行为，而税务审计与一般审计有所不同。税务审计则是细分出来的专门针对税务的审计行为，在审计机关有专门设置税务审计的审计部门，他们进行日常的税务审计，包括对有纳税义务的个人和企业的纳税业务进行审查和监督。税务审计具有国家强制性，因为税收情况关系着国家的发展状况，因此，税务审计对于一个国家和地区来说是非常重要的。

　　二、信息化下的审计成本的影响因素

　　在新的信息时代背景下，审计的工作流程和工作模式都发生了巨大的变化，这就造成了影响审计成本的各方各面的细节发生了变化，影响审计成本主要有三方面因素审计主体、审计客体、审计管理。

　　(一)审计主体

　　审计主体就是指审计的工作人员，随着信息化的发展，信息化审计的设备也了越来越先进、越来越复杂化。因此，审计工作人员的工作效率、工作技能素质以及工作人员的心情态度都会影响着审计成本。现如今审计信息系统的种类多种多样，操作难度系数越来越高，越来越专业，因此，工作人员的工作对设备的熟悉程度和专业技能很大程度上决定着自身的工作效率，工作效率高的工作人员的审计成本就会相对来说节省很多。另外，同一个审计工作人员的工作情绪也会影响到审计的工作效率，审计工作的特殊性，比如枯燥、出差多，很容易会造成审计人员心情低落，这就会造成工作人员在工作时分心，因此，这就大大降低了工作效率，提高审计成本，造成了审计成本的浪费。

　　(二)审计客体

　　审计客体就是指审计客体的工作对象和工作任务[1]。审计的客体分为还分为一般审计和税务审计，一般审计是指上面所介绍的传统的普通审计行为，而税务审计与一般审计有所不同。税务审计则是细分出来的专门针对税务的审计行为，在审计机关有专门设置税务审计的审计部门。在一般审计中又分有常规审计和非常规审计，审计流程和审计模式又有所区分。税务审计具有国家强制性，因为税收情况关系着国家的发展状况。两者的审计成本又是具有明显区别的。一般审计的成本较低，效益是有形的；而税务审计的效益在于无形，成本相对较高，因此，在审计时应根据客体的类型，合理地安排审计工作。

　　(三)审计管理

　　审计管理包括常见的三个方面。第一审计方案的准确全面性。审计方案是审计工作之前预先准备和计划。一个好的审计方案便代表了审计工作成功了一半，因此，审计方案的设计关系着审计成本控制的关键因素。审计方案的合理性包括审计的时间安排、审计模式的选择、如何处理审计主体与审计客体的关系等等。这些因素都是关系着审计成本的高低以及审计工作的效率高低。第二个方面是审计的过程中的监督和指导。由于人为因素的主观性，好的审计方案有可能因为人为因素而使审计方案达不到计划的目的。因此，在审计工作人员的工作过程中，一定要设置审计工作的管理人员，给予审计过程中的监督和管理，对于审计工作不到位的员工要给与批评和惩罚，防止错误下次再犯，对于审计工作认真负责，工作效率高的员工要给予鼓励和奖励，发扬优良员工的精神[2]。第三.审计资源的整合程度。审计中成本的控制因素还与审计资源的整合程度有莫大的关系。如何将审计资源合理整合、最大限度的利用身边的资源、将资源充分利用是关系审计成本的重要因素，因此，我们应该重视审计资源，合理安排人力资源、物质资源、时间资源，充分降低成本，有效控制成本。

　　三、审计成本控制策略

　　关于如何提升审计成本控制的措施，首先针对现有技术问题出发，从解决现有技术问题抓起，只有解决了现有的技术问题，才能真正实现新的技术策略的突破。另外，应注重提高审计工作人员工作素质，加强对审计人员的管理和监督。

　　(一)制定科学先进的审计方法和技术

　　高效、准确的审计方法，是提高审计效率的直接保障。由于信息化背景下的审计工作在我国的发展还处于初步阶段，因此，审计的方法还保留着传统的模式和套路，传统陈旧的方法显然是不适合现阶段的审计工作特点，因此，必须摒弃传统的工作特点，充分适应时展的需要，因此，我们应该开发出一套适合现阶段发展特点的审计流程。在工作之前应该充分的分析审计的主客体，采取合理的工作方法，以提高工作效率和降低审计成本为主。在工作时全面的指导和管理审计工作人员，尽量减少因主观因素发生的问题和错误，最后对整体的审计流程加以评价防止下次的工作再出现类似的错误，对好的地方应该加以发扬和鼓励。最先进好的审计技术是在于工作时就可判断出工作可能面临的风险和错误，因此，应增加对整个工作流程的了解，及时分析情况，避免发生风险，从而提高工作的准确性，降低成本控制成本。

　　(二)提高审计人员的素质

　　由于信息化背景下的审计工作具备一定的难度和技巧的考验，因此，提高审计工作人员的工作素质是重要的因素[3]。审计主体是审计工作的执行主体，一定要尽全力提高审计主体的工作效率。现如今审计信息系统的种类多种多样，操作难度系数越来越高，越来越专业，因此，工作人员的工作对设备的熟悉程度和专业技能很大程度上决定着自身的工作效率，工作效率高的工作人员的审计成本就会相对来说节省很多。另外，同一个审计工作人员的工作情绪也会影响到审计的工作效率，审计工作的特殊性，烦躁、无聊、出差多，很容易会造成审计人员心情低落，这就会造成工作人员在工作时分心，因此，这就大大降低了工作效率，提高审计成本，造成了审计成本的浪费。审计人员不仅要熟练的掌握自身的本职业务，还要对整个的工作流程加深了解，这要才能真正掌握审计的大局，做到全面的控制成本，降低成本。

　　(三)全面的提高审计管理

　　审计管理的主要目的在于全面的提高审计的工作效率，因此，审计管理旨在合理分配审计工作的各个要素，协调好各因素之间的各种关系，使它们发挥出全部的职能，为提高工作效率而服务[4]。所以，全面提高审计管理至关重要。管理好审计方案，管理好审计工作人员，管理好审计程度和各种管理制度。在审计工作人员的工作过程中，一定要设置审计工作的管理人员，给予审计过程中的监督和管理，对于审计工作不到位的员工要给与批评和惩罚，防止错误下次再犯，对于审计工作认真负责，工作效率高的员工要给予鼓励和奖励，发扬优良员工的精神。为了追求最低的成本，对于预算的控制是必不可少的。因此，要做好付出与收获的对比，做好预算成本与审计结果的比例分析图，如果不成正比，一定要分析问题出在什么地方，减少下次问题发生的概率，为下次审计工作做借鉴。

　　四、结语

　　随着时代的发展，各行各业都在寻求的自己的创新，审计行业面临的成本控制的挑战，因此，我们应该想尽一切办法来控制审计成本。审计成本的降低不仅关系着审计行业的发展，更是关系者我国未来的经济和文化发展。提高审计工作效率，改善审计管理，提高审计人员整体素质是促进审计行业发展的重要因素。

　　参考文献：

　　[1]陈伟,尹平.基于成本效益视角的联网审计可行性分析[J].审计与经济研究,2007(1):254-255.

　　[2]郭丹华.现代风险导向审计成本问题研究[J].内控与审计,2012(1):9-11.

　　[3]国家863计划审计署课题组.计算机审计数据采集与处理技术研究报告[R].北京:清华大学出版社,2006.

　　[4]车桂娟.政府审计成本管理探析[J].财会通讯(学术版),2007(2):7-9.

　　税务审计服务方案篇5

　　2005年8月29日美国司法部和国税局(IRS)宣布，毕马威已承认有罪并就避税事件达成延期刑事诉讼的协议。和解协议主要包括：取消为高收入人群定制避税产品业务；遵循税务意见书签发和报税表填报的规则；禁止从事任何预先设计好的税务产品；只能采用以小时率为基础的收费标准。作为和解协议的一部分，毕马威同意支付4．56亿美元的罚金(美国司法部，2005)。与此同时，美国司法部将毕马威9位前高管告上法院。为使毕马威今后更好地走上“正道”，政府要求毕马威完善内部监控机制，并任命美国证券交易委员会前任主席里查德?布瑞登为公司的外部监管人。他将在未来三年内监管毕马威是否遵守其与美国司法部达成的和解协议。里查德?布瑞登任期结束后，IRS将继续监管毕马威的税务服务及协议的遵循情况，监管期为两年。如果毕马威今后再出现违规行为，政府可能起诉它或者延长监管期。

　　毕马威作为全球“四大”会计师事务所之一，在148个国家开业，为全球的客户提供审计、税务和咨询服务，2004年毕马威的营运收入为134．4亿美元，其中税务服务收／k．31．1亿美元，占总收入的23．2％。毕马威的这场危机源于其在1996至2002年间向富人销售避税产品。从1996年起，毕马威迫切希望成为税务行业的领头羊，并决定开始以“冒进的市场策略”不遗余力地开发、推销避税产品。毕马威为此雇佣了大量的营销和法律人员，并且不惜高价网罗各律师事务所的资深合伙人。至2001年，毕马威的税务部门雇佣了约l万名的税务专业人员(Tanina Rostain，2005)。为了激励员工极力推销避税产品，毕马威在报酬体系设计上，以成功开发、推销避税产品为核心业绩指标。

　　毕马威避税产品的目标客户是年应纳税收入在2000万美元以上的富人。在避税产品的销售、执行过程中，富人们自行决定他们所需要的“损失”，毕马威的税务合伙人和其他的参与者(律师事务所、大银行等)则将精确虚构出交易的类型、规模以产生预定的“损失”，并按“损失”的一定比例(通常在5％～7％之间)收取费用(美国司法部，2005)。对于公司客户，除了运用惯用的营销策略外，毕马威锁定其审计客户，让避税产品的推行者与审计师一起合作。审计师只根据推行者的意见发表审计意见，并允许审计客户把避税产品带来的收益体现在财务报表中。同时，审计师从避税产品的销售中获取丰厚报酬。如此的“销售途径”，极大损害了审计师的独立性，使其难以保持客观独立性。

　　为了躲过IRS对避税产品的检查，毕马威采取了三个步骤：首先，不按照法律规定向IRS登记其避税产品，这样可以使其避税产品得以顺利推行而不会因IRS的否定而夭折；其次，为购买避税产品的富人报税，专家报税的规范性并在报税表中隐匿使用避税产品的痕迹，可以降低IRS对避税产品使用者审查的可能性，若IRSX对这些人进行审查也能以较大的可能性逃过；再次，如果因避税产品的使用遭受IRS深入调查，则运用律师――当事人特权阻止IRS的调查(美国司法部，2005)。

　　尽管毕马威采取以上措施防止IRSX对避税产品的审查，IRS仍察觉到避税产品的存在。2001年9月，IRS对毕马威未能按照法律的要求向其登记避税产品进行检查，并在2002年初开始向毕马威发传票，要求毕马威向其提供有关信息(美国司法部，2005)。2004年2月，美国司法部和IRS开始对1996年至2002年间的避税服务进行调查。在应对IRS此后发出的传票时，毕马威宣称IRS要求提供的资料受会计师――客户特权、律师――当事人特权和工作成果特权的保护，拒绝向IRS提供。这最终导致了2005年6月司法部对毕马威非法销售避税产品和妨碍司法公正的调查。在可能重蹈安达信覆辙的高压下，毕马威终于在6月16日通过官方网站向媒体表示：公司将对从1996年到2002年期间提供的非法避税服务全权负责，同时还对该不法行为给美国国库造成的经济损失表示歉意。

　　二、会计师事务所致力于避税产品的原因

　　纵观审计行业的发展历史，在接受法律所赋予的特许权之前，职业会计师已为人们提供范围广泛的专业服务。1720年，名噪一时的“南海公司”破产事件孕育了民间审计职业的最早先驱者查尔斯?斯内尔。1862年英国颁布公司法，规定由处于第三者立场的特许会计师代表股东执行对公司董事的监督，促进了审计业务的发展。1929年股市崩溃，美国于1933年和1934年颁布证券法和证券交易法，要求上市公司的财务报表必须经独立的注册会计师审计，使社会对审计服务的需求进一步大幅度增长。在这段时期，审计行业保持着健康的发展速度，审计业务处于卖方市场。

　　但从上世纪60年代末开始，审计行业步入一个多灾多难的时期，遭受来自各界的压力。70年代初期，受经济危机的影响，许多公司倒闭，注册会计师因此倍受责难，监管者加强对审计行业的监管。由于“深口袋原理”的作用及寻找替罪羊的心理使财务报表的使用者起诉会计师事务所，掀起对注册会计师的诉讼浪潮。这个时期的会计师事务所遭遇诉讼浪潮中的代表性判例是1968年的大陆自动售货机公司案。法庭认为，“公认的审计标准说明的只是审计工作最低限度的要求，而不能推断审计人员在各具体审计工作环境下必须做到的一切”，“证明符合公认的标准，是一项很有说服力的证据，但它不能最终证明被告的行为是诚实的”(麦吉尔，2001)。这种情况使审计人员就财务报表发表意见时对公认的会计准则和审计准则的依靠较以前更弱，一旦公司经营失败，会计师事务所将面临着诉讼及巨额赔偿的风险。

　　与此同时，审计行业由于外界的压力，发生了不利于审计师独立公正开展业务的变化。很多年以来，会计职业被认为不受反垄断(反竞争)的限制，会计师应遵循职业及道德准则，审计行业因此能够避免相互之间的激烈竞争，能够保持较高的独立性。但联邦贸易委员会却在60年代末提出，职业及道德规则的制定及阻碍了市场经济中的价格竞争和公开竞争(麦吉尔，2001)。1973年，美国注册会计师协会(AICPA)迫于联邦贸易委员会起诉的威胁，解除审计业务竞标的禁令。几年之后，AICPA又被迫放弃禁止广告招揽审计客户的规定(Tanina Rostain，2005)。大型事务所在早期所形成的不相互争抢客户的共识逐渐丧失，替代的是残酷的价格战与事务所之间招揽审计客户的无序竞争。

　　在审计行业充满竞争又具有高度风险的环境下，各会计师事务所把经营重心转向非审计服务，包括税务服务和咨询服务。现代社会税法的复杂程度使得很多人必须借助专业人员的服务才能正常纳税并遵循税收法规规定。而且对纳税人而言，事先聘请税收方面的专家进行咨询，合理安排业务项目从而获取税收方面的最大优势，是经营的明智之举。会计师事务所具备精通税务知识的会计人员和法律人员，在从事审计业务的过程中，熟悉审计

　　客户的经营及财务信息，成为税务服务的提供者自在情理之中。从80年代后期开始，税务服务的收入逐年增长。除报税或协助客户遵循税法的服务外，税务咨询服务作为其他咨询服务的补充提供给客户。这是IRS所支持的服务，因为规范性的报税单可以减轻IRS的工作量。

　　1991年，A1CPA开始允许会计师根据服务质量收取费用，这表明AICPA允许会计师们可以按为客户节省的避税额的一定比例收费。而在此之前，美国会计师行业根据工作时间(一般为小时收费率)来向客户收取报酬。或有收费标准的实行，打开了会计师事务所税务咨询业务的潘多拉盒子。

　　90年代初期，典型的税务服务主要是税务筹划，即建议客户通过经营活动或个人事务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，享受最大的税收利益。税务专家提供税务筹划方案，有些可能比较激进，但在真实交易的基础上进行，为税务筹划而发生的交易具有经济实质意义。税务筹划服务应个别客户提出的要求进行，会计师事务所并不处心积虑兜售税务服务。到90年代中期，各大会计师事务所采取类似制造业的标准化生产，投入大量资源研究开发出适合大多数客户的税务产品。税务产品开发所耗的经费，就如工商企业生产产品的成本耗费，需把产品售出以收回成本进而获得高额收益。这使会计师事务所的经营政策不可避免地倾向商业化，采用商业企业的标准去努力寻找业务，想方设法推销其税务产品。至90年代末，大规模避税现象开始出现，税务产品市场枝繁叶茂，众多避税产品在美国开始泛滥。逐利性使事务所忘记其“经济警察”的职责，而且还使其竭尽所能去“钻营”税收法规的漏洞，设计各种激进的避税产品迎合客户的要求。在这些避税产品中，很多是通过无实质经济意义的交易制造损失以达到避税目的。

　　与之相对应的，IRS一方面完善税法，另一方面着手整治非法避税并对之进行严厉惩罚。2002年夏天，普华永道支付了100万美元的罚金结束了IRS的避税调查，同时宣布“将不再对其激进的税务策略进行大规模的营销”。这是第一家因为避税业务而缴纳罚金的会计师事务所。此后，德勤和安永分别因为避税计划而遭到美国监管部门的调查和客户的起诉。

　　为了能够事先对会计师事务所提供税务服务进行规范管理，美国公众公司会计监督委员会(PCAOB)提出了涉及税务服务及或有收费的道德规范与独立性准则。2006年4月21日，SEC通过了该准则。该准则明确了将有损会计师事务所独立性的情况：所筹划、推销的税务产品对现行税务法规进行不恰当的解释；对其审计客户采用或有收费的标准收费；向公司的关键管理人员或其直系亲属提供税务服务。此外，该准则为进一步达到SOX法案有关会计师事务所提供非审计服务时需获得审计委员会预先批准的要求，规定审计师在提供税务服务时需获审计委员会的预先批准，并需书面向审计委员会表述要提供的税务服务；需与审计委员会讨论所提供的税务服务是否会损害其独立性，并把讨论的主旨记录在案。

　　三、毕马威避税案对我国会计师行业发展的启示

　　我国在1994年税制改革前，采取专管员上门征税的管理制度，因而缺乏税务咨询业发展的需求市场。1994年税制改革，我国建立了“纳税人自行计算税款，自行到税务机关申报，自行向国家缴纳税款”的税收征管机制。此后，在逐渐健全税收法规制度的过程中，税务法规日益复杂，具体程序日趋繁冗，让纳税人难以全面掌握。因此，减少因不熟悉税收法规而违反税收法规的风险，进而在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得“节税”利益，已成为企业在激烈的市场竞争中生存和发展的一种迫切需要。

　　我国会计师事务所目前仍以提供传统审计和会计服务为主，职业品种单一，竞争激烈；而且自我国加入WTO后，国外会计师事务所如潮水涌入，国际“四大”会计公司在华业务迅速扩张。据中注协公布的2004及2005年度会计师事务所全国百家信息，国际“四大”稳居前4强。以业务收入为指标，四大所所占百家所的比重分别是40％和47％，近半的百强业务收入为“四大”所有。因此，我国会计师事务所需充分利用自身的专业知识开展税务咨询服务，从而增加收入、增强生存能力。

　　税务审计服务方案篇6

　　上交所：将加强公司财务会计制度建设

　　8月24日，上海证券交易所总经理张育军在“2012CCTV中国上市公司峰会”上表示，“进一步加强上市公司治理和会计制度的建设，仍然是我们国家资本市场发展的重要任务。”张育军认为，资本市场广度与深度，取决于企业的质量和质量的财务报告的真实准确完整，如果企业的公司治理和会计财务报告制度不健全，不真实，那么金融创新就是无源之水，无本之木，非常敏感，导致局部的，甚至全局性的金融危机。张育军进一步强调，加强公司治理和加强企业会计的财务报告制度建设，也是金融风险防范，金融创新的关键。

　　审计

　　审计署公布2011年绩效报告

　　审计署网站8月13日公布2011年绩效报告。根据该报告，2011年，审计署审计(调查)单位673个，全年查出主要问题金额866.8亿元，其中：查出违规问题金额718.2亿元，查出损失浪费问题金额148.6亿元。报告指出，上述审计发现的问题有93%已经整改。此外，通过审计发现问题的整改，还为国家增收节支94.6亿元，挽回(避免)损失60.7亿元，促进资金拨付到位3.7亿元，核减投资(结算)额2.3亿元。报告指出，2011年，审计署从完善国家治理、推进深化改革出发，密切关注审计发现问题背后的深层次因素，密切关注改革发展中的新情况新问题，努力提高审计工作的宏观性和建设性。

　　财政部：注会行业将大力服务财政预算绩效管理

　　在近日召开的全国财政厅（局）长座谈会上，财政部部长谢旭人在部署下一阶段预算绩效管理工作时提出，要进一步夯实预算绩效管理基础。财政部会计司将根据全国财政厅（局）长座谈会会议精神和中央决算报告要求，会同有关部门继续研究出台支持注册会计师行业发展的若干政策措施，特别是科学合理使用财政资金推进医院、高校等非营利组织注册会计师审计试点，大力服务财政预算绩效管理，服务经济社会发展和国家建设。目前，我国会计师事务所也都在积极为高校、医院审计工作做准备。

　　税收

　　国家税务总局：明确企业免征契税优惠

　　8月6日，国家税务总局明确，全资子公司取得母公司划转的房屋，以及企业合并、分立后其存续的土地、房屋权属，均可以免征契税。国家税务总局纳税服务司方面解释，自2012年1月1日起至2014年12月31日，两个或两个以上的企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，且原投资主体存续的，对其合并后的企业承受原合并各方的土地、房屋权属，免征契税。企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上投资主体相同的企业，对派生方、新设方承受原企业土地、房屋权属，不征收契税。

　　国家税务总局部署做好扩大营业税改征增值税试点

　　近日，国家税务总局召开专题会议，部署贯彻落实国务院常务会议精神，做好将营业税改征增值税试点范围由上海分批扩大至北京等10个省（市）工作。会议作出具体安排。一是科学制定试点方案。认真总结上海市试点经验，深入研究改革涉及到的试点行业、税制安排、政策衔接、收入归属、征收管理等方面问题，周密制定试点方案。二是抓紧做好试点准备。税务总局将有序推进征管系统开发、核心设备采购、税控系统修改、申报办法调整等工作，试点地区要着重做好试点企业范围确定、征管系统准备、专用发票和普通发票管理、税控系统推行等工作。三是加强组织领导和协调配合。四是积极做好政策宣传和解读工作。

　　国家税务总局将建大企业税收专业化管理体制

　　国家税务总局将建立大企业税收专业化管理体制机制。通过确定大企业的标准，合理设置各层级大企业税收管理机构，明确划分各层级大企业税收管理的事权，加强国税局与地税局在大企业税收专业化管理中的协调配合。国家税务总局副局长王力提出，要建立大企业税收专业化管理业务体系，按照以风险管理为导向，税企合作，共建税收风险防控体系的要求，依托信息化手段，不断创新和完善大企业税收管理业务体系。提高个性化服务水平。推行大企业税收风险管理，建设全国大企业税收服务与管理信息平台，试行大企业税务审计，加强大企业税务稽查。

　　政策法规

　　主板上市公司将分类批实施内控规范体系

　　财政部办公厅、证监会办公厅日前联合通知明确，为稳步推进主板上市公司有效实施企业内部控制规范体系，确保内控体系建设落到实处、取得实效，防止出现走过场情况，财政部会同证监会决定今年起在主板上市公司分类分批推进实施企业内部控制规范体系。通知明确，中央和地方国有控股上市公司应于2012年全面实施企业内部控制规范体系，并在披露2012年公司年报的同时，披露董事会对公司内部控制的自我评价报告以及注册会计师出具的财务报告内部控制审计报告。

　　发改委：节能减排重点工程总投资23660亿元

　　国家发展和改革委员会有关负责人26日说，为实现“十二五”时期节能减排工作目标，国务院近日正式印发了《节能减排“十二五”规划》。据测算，“十二五”时期节能减排重点工程总投资为23660亿元，其中，节能重点工程总投资约9820亿元，污染减排重点工程约8160亿元，循环经济重点工程约5680亿元。《规划》还提出十大节能减排重点工程，分别是：节能改造工程、节能产品惠民工程、合同能源管理推广工程、节能技术产业化示范工程、城镇生活污水处理设施建设工程、重点流域水污染防治工程、脱硫脱硝工程、规模化畜禽养殖污染防治工程、循环经济示范推广工程、节能减排能力建设工程。

　　金融

　　国务院批准新三板市场扩容

　　税务审计服务方案篇7

　　恪守“独立、客观、公正”的原则，以竭诚服务为宗旨，严守企业财务机密，切实解决企业各类涉税问题，瑞明威多年以来深受企业信赖和好评。

　　瑞明威在实际业务中，严格遵守行业规范，人员具有丰富的从业经验且尽职尽业、严格恪守执业道德，近年来业务迅速扩张，遍及数十个行业，成长为税务师行业的“绩优股”。

　　[企业简介]

　　瑞明威税务师事务所自2000年6月12日改制以来为数千家企业做过各种税务及咨询项目，是专门为企业提供涉税服务的中介机构。事务所具有税务、税务咨询、涉税审查、税务顾问、税务可行性研究、税务服务、税收筹划、举办税务财会培训、税务行政复议、涉税报表审计并出具报告的资格。事务所由多名从事过大中型国营企业、事业、合资企业税务、咨询工作的高素质、高学历的注册税务师、注册会计师及资深税务专家组成。事务所一贯本着“高效、守信、奉献”的精神，恪守“独立、客观、公正”的原则，以竭诚服务为宗旨，严守企业财务机密，切实解决企业各类涉税问题，深受企业信赖，赢得好评。瑞明威在为企业提供财税顾问及法规咨询等相关审计、咨询服务方面具有卓尔不群的实力和良好的执业信誉，在承担收购审计、账务清理、税务稽查、推荐上市等方面积累了丰富的实务经验。

　　北京瑞明威税务师事务所有限责任公司是北京注册税务师协会的理事单位，现有注册税务师33人，（在北京市200多家税务师事务所中注册税务师人数排在第四位）注册会计师11人，国际注册内部审计师5人，注册评估师2人，律师2人，会计师9人。

　　凭借多年执业业绩与国家有关部门保持着良好的关系，瑞明威税务师事务所多名项目负责人参与北京市财政局、北京市国税局与北京市地税局的检查工作。坚持质量第一、信誉第一、服务第一的宗旨，执业质量已得到有关主管部门及客户的一致认可，取得了良好的经营业绩。

　　瑞明威以其全面的资质、良好的业务素质、丰富的执业经验，一直坚持如下原则：

　　1.严格遵守行业规范，按时保质地完成委托项目规定的工作内容。在工作中做到公正、客观，出具的工作结果真实、合法、有效；

　　2.本项目组人员配置、专业构成及组织安排合理有效，人员个人资质达到国家相关文件要求，在工作中尽职敬业、恪守执业道德；

　　3.对委托方提供的全部资料负有保密责任，未经委托方许可，不以任何方式向第三方泄露；

　　为确保可持续发展，在技术操作上，瑞明威一直坚持：

　　1.不断强化健全事务所内部的专业技术交流和学习、培训制度，进一步提高项目人员的政治素质和业务水平；

　　2.在项目实施过程中，视项目的实际情况，科学合理地调整、优化实施方案；

　　3.挑选政治素质好和业务水平高的人员实施工作；

　　4.严格按《中华人民共和国征收管理法》及《实施细则》、《中华人民共和国营业税暂行管理条例》及《实施细则》、《中华人民共和国企业所得税暂行管理条例》及《实施细则》、《中华人民共和国注册税务师法》、《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计独立审计准则》等有关法律、法规、规章制度等的要求实施委托项目；

　　5.充分利用全所的局域网功能，这样既能及时了解、掌握最新的法规信息和动态，而且所有数据、成果的校审通过资源共享做到联网操作，以保证委托工作的快捷和结果的正确。

　　税务审计服务方案篇8

　　税务风险管理信息化最具影响力企业奖

　　北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。

　　随着经济的全球化，企业交易行为和模式日益复杂，企业税务风险控制日趋重要。一些大型企业机构庞大，涉及的行业和交易类型十分复杂，企业经营过程中的税务风险更是不容忽视。一旦企业的税务风险转化为利益损失，除了直接的利润损失外，还会给企业形象带来负面影响，最终影响企业战略及经营目标的实现。

　　大企业税收管理模式

　　我国过去税收征管主要采取事后监管的模式，如税收大检查等。这种模式的弊端在于事后检查的成本较高，且容易造成征纳双方的对立。2008年以来实行的新大企业税收管理模式更加注重人性化管理和服务意识，其先进的理念主要体现在：以税务风险导向为基础，提高企业的纳税自我遵从度；将管理重心前移，变事后管理为事前服务和事中监督，变发现性控制为预防性控制；注重管理和服务的有机结合，并实行差别化管理和针对性服务。这种强调服务意识的风险导向型税收管理模式也是当今世界上发达国家所普遍采取的一种模式。

　　为保障新的大企业管理模式能有效地运行，在大型企业已经普遍实行了信息化管理的条件下，建立一套适合中国国情的大企业税务风险信息管理系统是最佳解决方案。北京中易审软件技术有限公司凭借其专业的行业背景肩负起了税务风险管理信息化建设的重任。经过三年多的开发，在国家税务总局领导和大企业司的直接指导下，中易审软件成功地研发出了中国第一套综合性的税务风险信息管理系统——TRMIS系统。

　　四个主要工作步骤

　　TRMIS系统是一套包括6个子系统，并将C/S模式和B/S模式结合的综合解决方案。系统中包括3个企业端工具、1个单机版软件即企业现场审计查证工具和1个网络服务平台。TRMIS系统的主要工作流程包括四个步骤，即：收集企业涉税基本信息、税务风险问卷调查及税务风险评估、税务风险测试（即企业税税收自查）和针对性税务风险检查（对企业进行现场审计查账），这四个步骤分别由四个核心子系统完成。

　　企业基本信息采集子系统用于采集企业税务风险相关信息，是对大企业税务进行风险管理的基础。本子系统包括企业基本信息、隶属关系、关键人员、企业信息汇总、统计分析和信息报表六大模块，可以实现与中国税收征管信息系统（CTAIS）的对接，目标是实现企业基本信息的实时更新，以提高税务风险评估的准确性。

　　税务风险评估子系统用于处理采集到的各种税务风险管理信息，利用数据挖掘、模糊运算、商业智能等技术，综合运用风险评估定量与定性相结合的方法，完成对企业纳税遵从的风险识别、风险评价和分析、风险评估报告、风险跟踪管理等大部分工作。税务风险评估主要是在以企业填报税务风险调查问卷的基础上进行的。

　　国家税务总局和中易审公司的专家团队根据行业、税种等维度开发了19套科学和严谨的风险评估调查问卷模板。这些模板涉及12个税种，包含近300个问题汇总点和近1400个风险问题。

　　在这些模板的基础上，税务机关可以根据行业、规模、税种或者经营业务的不同，对不同的企业派发不同的调查问卷，以确保调查问卷能有针对性地覆盖到企业面临的税务风险点。同时，税务风险评估子系统还提供了强大的后台分析模型和分析工具，包括：统计分析、透视分析、指标分析、关联分析、同行业对比分析等，并从定性和定量两方面进行风险分析。这些分析工具是税务风险评估结果可靠性和准确性的保证，确保税务机关能够客观可靠地评价企业涉税风险的分布情况、税务风险点及其严重程度，为下一步的管理和服务工作提供指导。

　　税务风险测试子系统（企业税收自查系统）是实现企业纳税自我遵从的体现，也是在税务风险评估基础上对税务风险进行税务风险测试的主要手段。本系统包括：项目管理、测试底稿派发、自查底稿拆分、企业自查平台、法规支持、自查补税入库统计工具、自查底稿回收、数据采集、自查分析和自查报告等功能。该子系统根据不同行业和税种，设置了税收自查模板：模板涉及12个税种、150多个自查要点和1700多条自查内容。

　　税务审计查证子系统主要用于对需要采取现场审计调查的企业实施计算机审计查账和反避税调查。在企业暴露出不可接受的风险或者疑点时，支持税务机关对企业进行现场或者非现场的审计工作。系统采用两种工模式：通用审计模式和工具审计模式。两种模式对企业电算化数据进行提取、转换和分析处理，实现账簿模拟、科目分析、凭证抽查、审计抽样、疑点汇总、补税调整计算和审计底稿管理等一系列功能，主要用于辅助完成 “风险评估”和 “实施针对性管理”等阶段的部分工作。

　　TRIMS系统的四个主要工作步骤，同时也是税务风险管理工作的核心流程。此外，税务风险报告子系统为企业提供税务风险评估报告和管理建议书，以增强对企业的服务力度。税务法规支持子系统，将随时提供对税务风险点和发现的税务问题的法规支持。B/S结构的税务风险管理技术支持服务平台，架起了税企沟通和互动的桥梁，使税企的征纳关系更加和谐和顺畅。

　　TRIMS的推广应用

　　TRIMS系统的研发成功，在我国的税务管理发展历程中，是一座里程碑。首先，它使得以风险为导向、强调企业的法律遵从意识、强调企业内部控制和过程管理、企业由管理向服务的过渡，这些先进的理念在我国的税收征管工作中具体落到了实处。其次，它极大地改善了税务机关和企业之间关系，使得税务机关和企业由过去的监管者和被监管者一种对立的矛盾双方，发展成为一种合作、共赢的关系。TRIMS不仅提供了一个工作的平台，而且提供了一个税企双方沟通和交流的平台，使得税务机关和企业都能够参与到对企业进行风险评估和控制的工作当中。

　　TRIMS系统从2009年正式投入使用以来， 在实际工作中得到了大规模的应用，取得了良好的效果，也验证了系统的稳定性和可靠性。在2009年，国内第一次大规模税务风险评估工作中，国内11家大型企业集团，总共4500家企业分别使用TRIMS系统进行了企业基本信息采集、税务风险评估、税收自查及复核工作。

　　2010～2012年，在国家税务总局的统筹下，TRIMS的应用得到了大力推广，全国范围内共有10多个国税局和地税局对60，000多家企业使用了TRIMS系统，并进行了税务风险评估管理工作。

　　2012年上半年，国家税务总局在完成了TRIMS系统升级的基础上，对全国国税、地税的税务人员进行了操作培训。

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